資產(chǎn)組減值探討
減值測試時，資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定。有關(guān)資產(chǎn)組減值的步驟如下：
第一步，若有與現(xiàn)金流產(chǎn)生有關(guān)的總部資產(chǎn)時，應(yīng)先將總部資產(chǎn)分配于各資產(chǎn)組，編制總部資產(chǎn)價值分配表。對于分配率的計算，有兩種方法。
(1)各資產(chǎn)組發(fā)揮經(jīng)濟效應(yīng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流處于同一時期時，可采用算術(shù)平均的方法。
(2)各項資產(chǎn)使用壽命不一致時，則各資產(chǎn)組發(fā)揮經(jīng)濟效應(yīng)產(chǎn)生現(xiàn)金流處于不同時期，應(yīng)采用加權(quán)方法計算分配率。∑單個資產(chǎn)組賬面價值×該資產(chǎn)的剩余使用壽命
第二步，測定各資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量并折現(xiàn)，編制資產(chǎn)組未來現(xiàn)金現(xiàn)值預測表。
第三步，測定各資產(chǎn)組處置凈收入，編制資產(chǎn)組處置凈收益明細表。處置凈收人應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)的變價收入、殘料收入、保賠收入等扣除費用后的凈額。
第四步，比較各資產(chǎn)組可收回金額與賬面價值，針對資產(chǎn)組計提減值準備，編制資產(chǎn)減值計提表。
第五步，將資產(chǎn)減值準備抵減商譽后，在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組中分配，分配率仍采用步驟一中的分配率，編制資產(chǎn)減值分配表。
第六步，計算總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組的賬面價值，編制資產(chǎn)組賬面價值計算表。
資產(chǎn)組減值的目標為：確定資產(chǎn)組構(gòu)成的正確性；確定計提資產(chǎn)組減值準備的方法是否恰當，資產(chǎn)組減值準備的計提額是否充分；確定減值準備增減變動記錄是否完整；確定資產(chǎn)組期末余額是否正確；確定資產(chǎn)組減值準備的披露是否恰當。
